2019年注会审计讲义：销售与收款循环存在的重大错报风险的评估

2019年注册会计师讲义《审计》：销售与收款循环存在的重大错报风险的评估

一、销售与收款循环存在的重大错报风险

在评估重大错报风险时，注册会计师应当落实到该风险所涉及的相关认定，从而更有针对性地设计进一步的审计程序。

（一）一般风险

1. 收入确认存在的舞弊风险；

2. 收入的复杂性可能导致的错误；

3. 发生的收入交易未能得到准确记录；

4. 期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误；

5. 收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报；

6. 应收账款坏账准备的计提不准确。

（二）舞弊风险

某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，如舞弊风险。

有些企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增（发生认定）或隐瞒收入（完整性认定）等方式实施舞弊。

某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，如会计期末的收入交易和收款交易的截止错误（截止），或应收账款坏账准备的计提（计价）。

关于收入确认存在舞弊的风险评估

注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

1. 通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险

（1）注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。

（2）风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。

2. 常用的收入确认舞弊手段

（1）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入；

（2）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。

3. 舞弊风险的迹象

存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。

4. 对收入确认实施分析程序

注册会计师通过实施分析程序，可能识别出注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。

二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序

注册会计师基于销售与收款循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），继而实施控制测试和实质性程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。