2019年注册审计讲义： 采购与付款循环实质性程序

2019年注册会计师讲义《审计》：采购与付款循环的实质性程序

一、应付账款的实质性程序

（一）应付账款的审计目标

对于一般以营利为导向的企业，采购与付款交易的重大错报风险常见的是通过低估费用和应付账款，高估利润、粉饰财务状况。

1.获取或编制应付账款明细表

（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；

（2）检査非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；

（3）分析出现借方余额的项目，査明原因，必要时，建议作重分类调整；

（4）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。

2.函证应付账款

（1）向债权人发送询证函。获取供应商清单（考虑其完整性）并对询证函保持控制。

（2）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。

（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。

（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

（5）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。

（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件检查原始凭证。原始凭证包括供应商发票、验收报告和入库单等。

（2）检查资产负债表日后应付账款账户

（3）检查资产负债表日后付款

（4）获取被审计单位与其供应商之间的对账单

获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。差异产生的原因可能为：

1）在途款项

2）在途商品

3）付款折扣

4）未记录的负债

（5）结合存货监盘程序

结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。注册会计师如果发现未入账的应付账款，应将其详细记录工作底稿，根据重要性确定是否需要调整。