2019年注会审计讲义：生产与存货循环的监盘程序
2019年注册会计师讲义《审计》：生产与存货循环的监盘程序
一、存货监盘的目的与作用
（一）存货监盘的必要性
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
1.账——对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2.实——在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）
（二）存货监盘的目的
监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
针对的认定：
1.存货监盘针对的主要是存货的存在认定；
2.对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据；
3.还可能在监盘过程中获取有关存货所有权的证据。（存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，可能需要执行其他程序以相关风险）
（三）存货监盘的责任
注册会计师的责任：
获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据；
（四）存货监盘的作用
1.检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；
2.观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；
3.获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
（五）存货监盘过程
制定监盘计划 + 实施监盘程序
二、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求。
注册会计师应当根据以下情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。
注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。
（3）监盘计划的主要内容
·存货监盘的目标、范围及时间安排
·存货监盘的要点及关注事项
·参加存货监盘人员的分工
·检查存货的范围
三、存货监盘的基本程序
评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；
观察管理层制定的盘点程序的执行情况；
检查存货；
执行抽盘；
需要特别关注的情况。
如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可选择将存货监盘作为实质性程序。
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。
如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。
（3）检查存货。
在存货监盘过程中检查存货时，注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来。
（4）执行抽盘。
注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。
（5）需要特别关注的情况。
（6）存货监盘结束时的工作。
6.特殊情况的处理
（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。
如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
构成不可行的情况：可能由存货性质和存放地点等因素造成的，如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。
（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。
如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
（3）由第三方保管或控制的存货。
四、存货计价测试
存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。
本部分考核主要以会计的内容为主。要求掌握计价的计算方法以及存货跌价准备的计提要求。
为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计。存货计价测试包括两个方面：一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确；二是是否恰当计提了存货跌价损失准备。
1.存货单位成本测试
针对原材料的单位成本，注册会计师通常基于企业的原材料计价方法（如先进先出发，加权平均法等），结合原材料的历史购买成本，测试其账面成本是否准确，测试程序包括核对原材料采购的相关凭证（主要是与价格相关的凭证，如合同、采购订单、发票等）以及验证原材料计价方法的运用是否正确。
2.存货跌价损失准备的测试
注册会计师在测试存货跌价损失准备时，需要从以下两个方面进行测试：
（1）识别需要计提跌价损失准备的存货项目。
注册会计师可以通过询问管理层和相关部门（生产、仓储、财务、销售等）员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价损失准备。
（2）检查可变现净值的计量是否合理。
在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价， 所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
